Czy spółka komandytowa płaci PIT?

Od 1 stycznia 2021 roku, spółki komandytowe w Polsce zostały objęte ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Ta istotna zmiana w polskim prawie podatkowym wprowadziła podwójne opodatkowanie dochodów spółki: najpierw na poziomie samej spółki, a następnie przy wypłacie zysków wspólnikom. Jest to ważne, ponieważ wpływa na sposób rozliczania dochodów oraz opodatkowanie zaliczek na poczet zysku wypłacanych wspólnikom w trakcie roku.

Zaliczki na poczet zysku a CIT

Organy skarbowe stanowią, że każda wypłata zysków ze spółki komandytowej na rzecz wspólników, niezależnie od tego, czy ma miejsce po zakończeniu roku czy w trakcie roku w formie zaliczek, podlega opodatkowaniu. W zależności od rodzaju wspólnika i jego udziału w zyskach, zasady opodatkowania mogą się różnić. Możemy wyróżnić trzy główne sytuacje:

Wypłata na rzecz komandytariusza korzystającego ze zwolnienia dywidendowego.
Wypłata na rzecz komandytariusza niekorzystającego ze zwolnienia dywidendowego.
Wypłata na rzecz komplementariusza.

Zaliczki na poczet zysku dla komandytariusza

Komandytariusz Korzystający ze Zwolnienia Dywidendowego: Wypłata zaliczki na poczet zysku nie wiąże się z koniecznością odprowadzenia podatku, jeśli spełnione są określone warunki:

Spółka komandytowa ma siedzibę w Polsce.
Komandytariusz jest spółką objętą nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce, kraju członkowskim UE lub EOG.
Komandytariusz posiada co najmniej 10% udziału w zyskach spółki komandytowej nieprzerwanie przez co najmniej 2 lata.
Komandytariusz nie korzysta ze zwolnienia z podatku od całości swoich dochodów.

Zaliczki na poczet zysku komplementariusza

Dla komplementariusza sytuacja jest bardziej skomplikowana. Według organów skarbowych, przy wypłacie zaliczek nie można stosować mechanizmu odliczenia CIT zapłaconego przez spółkę. Wynika to z faktu, że nie jest znana ostateczna kwota podatku należnego od dochodów spółki komandytowej. Jednakże, orzecznictwo sądowe, w tym wyrok NSA z 3 grudnia 2020 roku (sygn. II FSK 2048/18), sugeruje, że zaliczki na poczet zysku dla komplementariusza nie powinny być opodatkowane, a rozliczenie podatkowe następuje przy ostatecznym podziale zysku.

Jak rozliczyć podatkowo zaliczki na poczet zysku?

W momencie wypłaty zaliczki na rzecz wspólnika niekorzystającego ze zwolnienia dywidendowego, spółka komandytowa powinna pobrać podatek w wysokości 19% (PIT lub CIT) i wypłacić zaliczkę w kwocie netto. Pobrany podatek spółka wpłaca na mikrorachunek podatkowy do 20. dnia kolejnego miesiąca (dla podatników PIT) lub do 7. dnia kolejnego miesiąca (dla podatników CIT).

Do końca stycznia następnego roku podatkowego, spółka komandytowa powinna złożyć odpowiednie deklaracje: PIT-8AR dla osób fizycznych lub CIT-6R dla osób prawnych. Dodatkowo, w przypadku podatników CIT, spółka musi wystawić informację CIT-7.

Spółka komandytowa a estoński CIT

Należy pamiętać, że opisane zasady opodatkowania zaliczek na poczet zysku nie dotyczą spółek komandytowych, które zdecydują się na korzystanie z tzw. estońskiego CIT. Estoński CIT to alternatywny model opodatkowania, który może przynieść korzyści podatkowe dla wybranych spółek.

Podsumowanie

Opodatkowanie spółek komandytowych jako podatników CIT wprowadza istotne zmiany w sposobie rozliczania ich dochodów oraz wypłat zaliczek na poczet zysku wspólnikom. Znajomość aktualnych przepisów i orzecznictwa sądowego jest kluczowa dla prawidłowego zarządzania podatkami w spółkach komandytowych. Jeśli masz pytania dotyczące opodatkowania spółek komandytowych, skontaktuj się z ekspertami z biura księgowego BTLA BPO, którzy pomogą Ci w optymalnym zarządzaniu zobowiązaniami podatkowymi.